Форум казахстанского налогоплательщика

Письмо НК МФ РК от 11.02.2009 года №НК -21-22/1042 Относительно оформления счетов-фактур

НК МФ РК относительно оформления счетов-фактур в целях исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее – НДС) сообщает следующее.

1. В соответствии со статьей 228 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10 декабря 2008 года № 99-IV плательщиками НДС являются, в том числе:
   лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС в Республике Казахстан:
   индивидуальные предприниматели;
   юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений;
   нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство;
   доверительные управляющие, осуществляющие обороты по реализации товаров, работ, услуг по договорам доверительного управления с учредителями доверительного управления либо с выгодоприобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления.
   
   Таким образом, структурные подразделения юридических лиц с 1 января 2009 года не являются самостоятельными плательщиками НДС.
   
   
   
2. В соответствии с пунктом 5 статьи 263 Налогового кодекса в счете - фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет НДС в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса, должны быть указаны, в том числе:
   
   
   • фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг, а также в случаях, предусмотренных пунктом 18 статьи 263 Налогового кодекса, статус поставщика - комитент или комиссионер;
     
   • идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;
     
   • номер свидетельства поставщика о постановке на регистрационный учет по НДС.
   
   Пунктом 1 статьи 33 Гражданского кодекса юридическим лицом признается организация, которая имеет на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
   
   Согласно пункту 3 статья 43 Гражданского кодекса филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.
   
   В соответствии с пунктом 1 статьи 570 Налогового кодекса свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС является бланком строгой отчетности и удостоверяет факт постановки налогоплательщика на регистрационный учет по НДС.
   
   Пунктом 2 статьи 570 определено, что свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС содержит следующие обязательные реквизиты:
   
   
   1. наименование и (или) фамилию, имя, отчество (при его наличии) налогоплательщика;
   2. идентификационный номер;
   3. дату постановки налогоплательщика на регистрационный учет по НДС;
   4. дату выдачи, соответствующая дате подписания свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС налоговым органом;
   5. наименование налогового органа, выдавшего свидетельство.
   
   Учитывая, что структурные подразделения юридических лиц не являются самостоятельными плательщиками НДС, но вместе с тем могут являться стороной договора при заключении сделок в качестве поставщика и получателя товаров, работ, услуг, считаем возможным в таких случаях оформлять счета-фактуры следующим образом:
   
   
   • в строке «фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг, а также в случаях, предусмотренных пунктом 18 статьи 263 Налогового кодекса, статус поставщика - комитент или комиссионер» - указывать полное наименование, адрес юридического лица либо полное наименование, адрес структурного подразделения юридического лица, являющегося стороной по договору;
   • в строке счета-фактуры «идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг» - указывать РНН юридического лица либо РНН структурного подразделения юридического лица, являющегося стороной по договору;
   • в строке счета-фактуры «номер свидетельства поставщика о постановке на регистрационный учет по НДС» - указывать номер свидетельства юридического лица о постановке на регистрационный учет по НДС.
3. Согласно пункту 1 статьи 263 Налогового кодекса счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС, если иное не установлено статьей 263 Налогового кодекса.
   
   В соответствии с пунктом 5 статьи 263 Налогового кодекса в счете - фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет НДС в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса, должен быть указан, в том числе порядковый номер счета-фактуры, содержащий цифровое значение.
   
   Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по НДС (Форма 300.00), утвержденными приказом Министра Республики Казахстан от 25.12.2008 года № 611 «Об утверждении Правил составления налоговой отчетности», установлено, что номер счета-фактуры содержит цифровое значение, которое указывается арабскими цифрами.
   
   В соответствии подпунктами 1) и 2) пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются, в том числе следующие условия:
   
   
   • получатель товаров, работ, услуг является плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса;
     
   • поставщиком, являющимся плательщиком НДС на дату выписки счета-фактуры, выставлен счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса на реализованные товары, работы, услуги на территории Республики Казахстан.
   
   Таким образом, по счетам-фактурам, выставленным поставщиками, являющимися плательщиками НДС, порядковый номер которых состоит не только из арабских цифр, но и из других знаков («+», «-», «/» и так далее), а также букв, НДС в зачет не относится.
   
   
   
4. В соответствии с пунктом 8 статьи 263 Налогового кодекса счет-фактура заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика либо уполномоченного на то работника, а также печатью налогоплательщика, за исключением случаев, когда у налогоплательщика печать отсутствует по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан.
   
   В связи с вышеизложенным, считаем возможным заверение счета-фактуры подписями:
   
   
   • руководителя и главного бухгалтера юридического лица,
     
     либо
     
     по решению юридического лица - уполномоченного на то работника юридического лица,
     
     либо
     
     по решению юридического лица - уполномоченного на то работника структурного подразделения юридического лица;
     
   • печатью:
     
   • юридического лица, предназначенного для счетов-фактур,
     
     либо
     
     по решению юридического лица - структурного подразделения юридического лица с указанием полного наименования юридического лица.

Настоящее письмо направляется для руководства в работе.
И.о. Заместителя Председателя Т. Ботаканова

Это письмо связано с темой номера счетов фактур по НДС с 2009 г в Казахстане и обсуждением с 2009 года филиалы не плательщики НДС, а также ряда других тем из раздела Бухгалтерский учет. Просьба эти вопросы обсуждать в тематических обсуждениях

Добрый вечер!
1. А если главный бухгалтер не предусмотрен? Можно в поле для подписи гл.буха прописать "Не предусмотен"? Мы в 2008 году счета-фактуры оформляли с "Не предусмотрен" Теперь, читая это письмо, я засомневалась.
2. Мне поставщик выставил счет-фактуру с тремя полями для подписи: 1)Руководитель, подписи нет, Ф.И.О., 2) Главный бухгалтер "не предусмотрен", и 3) Уполномоченное лицо, подпись и Ф.И.О.
На мое требование оформить счет-фактуру должным образом, а именно: 1)в поле для подписи руководителя "вбить" "Уполномоченный работник на подписание счетов-фактур за руководителя на основании приказа №..... от ........... должность и Ф.И.О., 2) убрать третее поле для заверения счета-фактуры, так как для этого прдусмотрено только два поля Руководитель и Гл.бухгалтер либо Уполномоченный работник, отвечает читайте ст.263 п.8 НК РК.
Получается, что мы одну и ту же статью НК РК (с. 263, п.8) понимаем по-разному?
Рассудите нас пожалуйста.
Спасибо!

Ну на счет приказа и № и даты Вы явно перегнули палочку. Вот Кодекс гласит:
8. Счет-фактура заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика либо уполномоченного на то работника, а также печатью налогоплательщика, за исключением случаев, когда у налогоплательщика печать отсутствует по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан.
Тут ясно написано что либо руководитель и главный бухгалтер либо уполномоченный работник.
Обязательно ли вместо руководителя писать Уполномоченный работник? Кодекс на этот счет не имеет однозначного ответа значит можно написать, а можно просто добавить новую строку Уполномоченный работник и поставить там подпись и печать.

У меня счет-фактура поставщика, в части подписей, вот так оформлена:
1. Руководитель (подписи нет) Ф.И.О.
2. Главный бухгалтер (не предусмотрен).
3. Уполномоченное лицо (подпись) Ф.И.О.
Разве это правильно? Во-первых "лицо", а не "работник", а во-вторых разве сама форма счет-фактуры не утверждена каким-нибудь приказом МФ РК?

Лицо не правильно, остальное допустимо.
Там же написано дир и гл бух ЛИБО уполномоченый работник

Lada писал(а):Ну на счет приказа и № и даты Вы явно перегнули палочку. Вот Кодекс гласит:
8. Счет-фактура заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика либо уполномоченного на то работника, а также печатью налогоплательщика, за исключением случаев, когда у налогоплательщика печать отсутствует по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан.
Тут ясно написано что либо руководитель и главный бухгалтер либо уполномоченный работник.
Обязательно ли вместо руководителя писать Уполномоченный работник? Кодекс на этот счет не имеет однозначного ответа значит можно написать, а можно просто добавить новую строку Уполномоченный работник и поставить там подпись и печать.

По моему это правильный и исчерпывающий ответ.

Уважаемые, подскажите пжста. Из письма не дошло до меня, как быть со структурным подразделением с точки зрения зачетного НДС. Если филиал является потребителем товаров, работ, услуг и сам за них оплачивает, каким образом должны быть оформлены счета-фактуры? На покупателя-Головную организацию и Грузполучателя-Филиал? Поставщики брыкаются и возмущаются выписывать так счета -фактуры, говорят или НДС в зачет не берите или платите с головы. Как правильно самим поступать и им объяснить?

Уважаемые коллеги! Очень нужен ответ на последний вопрос!! Lada, вы меня и не только столько раз спасали!

dnaer654 писал(а):Уважаемые, подскажите пжста. Из письма не дошло до меня, как быть со структурным подразделением с точки зрения зачетного НДС. Если филиал является потребителем товаров, работ, услуг и сам за них оплачивает, каким образом должны быть оформлены счета-фактуры? На покупателя-Головную организацию и Грузполучателя-Филиал? Поставщики брыкаются и возмущаются выписывать так счета -фактуры, говорят или НДС в зачет не берите или платите с головы. Как правильно самим поступать и им объяснить?

Найдите Закон РК от 04.07.2009 № 167-IV. Им внесены изменения в кодекс:
" статье 263: в пункте 5:

в подпункте 1) слова «содержащий цифровое значение» заменить словами «указываемый арабскими цифрами»;

....
дополнить частью второй следующего содержания:
«Структурное подразделение юридического лица, являющееся поставщиком или получателем товаров, работ, услуг, в целях выполнения требований:
подпунктов 3), 3-1) и 4) настоящего пункта указывает реквизиты такого структурного подразделения юридического лица;

подпункта 5) настоящего пункта указывает номер свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость юридического лица-плательщика налога на добавленную стоимость, структурным подразделением которого является.»;"

Спасибо за ответ!

Подскажите, если стоит подпись уполномоченного лица, нужен ли документ удостоверяющий что он уполномочен подписывать (копия приказа или доверенности)

llandras, да, нужна копия приказа или доверенность на подписание документов.

Спасибо за ответ.
Еще такой вопрос в письме "Относительно оформления счетов-фактур"
в п. 2 приведено:
Пунктом 2 статьи 570 определено, что свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС содержит следующие обязательные реквизиты:
1) наименование и (или) фамилию, имя, отчество (при его наличии) налогоплательщика;
2) идентификационный номер;
3) дату постановки налогоплательщика на регистрационный учет по НДС;
4) дату выдачи, соответствующая дате подписания свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС налоговым органом;
5) наименование налогового органа, выдавшего свидетельство.
Означает ли это, что все перечисленное должно отражаться в счете-фактуре.

В новом свидетельстве по НДС дата выдачи стоит 23 ноября 09г мы получили его 30 декабря 09г .Нужно ли менять счета фактуры с 23 ноября включать туда новую дату по НДС . Или можно в документах поменять НДС с 1 января 2010г.

valentinazoteva

Письмо НК МФ РК НК-06-20/9307 от 26.09.2009 по НДС и КПН

llandras писал(а):все перечисленное должно отражаться в счете-фактуре

нет, это о свидетельстве. В СФ другие требования, прочитайте в т.ч. закон в первом сообщении

Я прочитала это письмо, там относительно отражения св-ва по НДС в с-ф написано буквально следущее "Согласно подпункту 5) пункта 5 статьи 263 Налогового кодекса одним из обязательных реквизитов, необходимых для отражения в счете-фактуре, является номер свидетельства поставщика-плательщика НДС о постановке на регистрационный учет по НДС." т.е. если читать дословно (а в НК формулировка такая же), то получается что достаточно указать номер, ни о серии, ни о дате выдаче ни слова не сказано, однако мы все это исправно отражаем (в 1С автоматически). Не подскажите где еще можно почитать про отражение св-ва по НДС в с-ф. А то "меня терзают смутные сомнения" не будет ли как с печатями, дадут популярное разъяснение и будем мы переделывать с-ф за год.

Ну укажите серию и дату тоже, обезопасьте себя от переделывания, вы же это раз сделаете и всё

Подскажите пож. в кодексе прописано что нумерация в счет-фактуре должна иметь цифровое значение. К примеру если нумерация счет-фактуры будет выглядить так №00000025 Не будет ли нарушением что впереди стоят нули?